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反避稅風潮下,OECD所提出國際避稅的解決架構

圖/pixabay

文/蔡日騰 執業會計師

隨著科技的發展及資訊快速傳遞,致使企業因應國際競爭激烈環境,而朝向全球化發展、企業全球資源最佳配置的專業分工策略等趨勢也隨之增長,相對地人員、資本及貨物的跨國間流動頻繁,帶來稅基具有流動的完全可能性。在租稅為企業經營的一項重要成本,以及企業追求股東最大利益的前提下,企業透過租稅規避及安排以尋求最低的賦稅。Fortune 500大企業中的280 家美國企業,2008年至2010年的有效稅率為18.5%,其中的25%的企業有效稅率則小於10%,其原因在於企業將利潤移轉至低賦稅區。

全球反避稅風潮興起

稅基的流動使得與相關國家的租稅管轄權產生連結,在絕對的自主權選擇採用何種租稅管轄權的原則下,一筆跨國交易有可能產生積極租稅管轄權的衝突、或消極租稅管轄權衝突。其中,消極的租稅管轄權衝突問題,則為最近幾年媒體所報導的跨國企業國際租稅規避問題。

以蘋果電腦公司租稅規避操作策略來看,蘋果電腦公司利用消極租稅管轄權衝突套利、租稅規範著重法律形式、愛爾蘭的租稅優惠及美國反租稅規避規範的失效,使得蘋果電腦公司將屬於美國的所得移往海外,並且使其免於美國及愛爾蘭租稅管轄權的追擊。蘋果電腦公司租稅規避只是跨國企業租稅規避案例冰山一角。

除此之外,租稅規範無法因應經濟活動的改變,也給與跨國企業租稅規避的機會,例如新興跨國性電子商務的交易。再者各國利用租稅的手段吸引全球的流動性資本投入,以發展本國的經濟,無形中給予跨國企業租稅規避的機會,而形成有害的租稅競爭。但這租稅競爭的結果最後會造成國家的租稅政策上失去公平性。

另,跨國企業的租稅規避,也造成企業間的公平競爭問題,總之因為租稅最低化的誘因所從事的租稅規避,影響了資源分配扭曲及兢爭不公的現象。正因為如此,OECD針對稅基侵蝕現象提出相對應的行動方案以解決日益嚴重的稅基侵蝕問題。

OECD回應全球反避稅風潮

解決稅基侵蝕與利潤移轉問題的主要基礎,在於改變目前國際租稅制度,及要求國際性的合作,對於稅基侵蝕與利潤移轉的解決方案,主要在於加強目前為各國所認同的國際租稅架構,以及確認全球租稅架構是建築在公平及公正的原則。這些解決行動方案的基本要素在於,關連性、實質性、及資訊透明;在關連性方面,需要考慮各國在避免重複課稅的租稅政策上關連性,以制定一套標準以防止重複不課稅的情形;至於實質性方面,OCED過去較強調法律形式,而忽略經濟實質性,所以給予跨國企業租稅規避的機會。

以目前被視為國際租稅規劃的避稅天堂,如開曼群島與英屬維京群島等國家,在歐盟及OECD解決稅基侵蝕與利潤移轉議題的行動方案的壓力下,陸續制定各國的經濟實質法,以使跨國企業所規畫的交易回歸經濟實質,而阻斷跨國企業租稅規避的機會,進而以回應全球反避稅的風潮。

最後,對於資訊透明的要素,則要求納稅人需揭露有關其所採取的租稅規避的方法,及因應移轉訂價所要求依國家別揭露資訊。基於上述的要素,OECD擬定解決稅基侵蝕與利潤移轉議題的15項行動方案,如果OECD所發布的解決稅基侵蝕與利潤移轉報告是OECD針對問題的聲明,那麼2013年7月所提出的解決稅基侵蝕與利潤移轉議題的行動方案,則為解決議題的架構。

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