依規定延期報稅 不宜以逾期申報論處

圖/Unsplash

文/吳統雄 會計師

因應COVID-19肺炎疫情風險,財政部在4月13日公告展延108年度所得稅結算申報與稅捐繳納期間至今年6月底。因此,納稅義務人依此「規定」於 6月底前完成申報與繳稅,並不生逾期申報問題。筆者認為,不會使其核課期間由5年變更為7年。

依所得稅法第71條第1項「規定」,納稅義務人應於每年5月1日起至5月31日止辦理完成所得稅申報及繳稅,其核課期間依稅捐稽徵法第21條第一項第一款規定為5年;若逾期申報繳稅,依同條同項第三款之規定,其核課期間變為7年。因此,納稅義務人依「規定」於6月底前完成所得稅申報與繳稅,其核課期間自應為5年,似無疑義。

貴報6月8日A6版刊載「延長申報一個月,核課期間加二年」一文,其所持理由,認為財政部因疫情延展申報期限至6月底,似為逾期申報,認定其核課期間為7年之申論,其論點認為此「規定」之法律位階屬於行政命令,自應以逾期申報認定核課期間為7年。依法論法,雖有依據,但就納稅義務人對法令之認知,同屬依「規定」辦理,應無逾期申報核課期間變更為7年之問題。

另基於納稅義務人對政府「規定」之信賴原則,自不宜狹義解釋。況且財政部依稅捐稽徵法第10條規定之立法意旨,認定於延長期間(6月1日至6月30日)內申報繳納稅捐,仍屬「在規定期間內申報」,尚無核課期間延長2年變更為7年之疑慮。

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